Lohn direktversicherung 3 nr 63 estg

Direktversicherung — § 3 Nr. 63 EStG

Fachlicher Anker

• Normen: § 3 Nr. 63 EStG, § 6a, § 1a.
• Entscheidungs-/Quellenanker: Tragende Rechtsprechung nur mit Gericht, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle einsetzen; keine Entscheidung aus Modellwissen erzwingen.
• Quellenhygiene: references/quellenhygiene.md und references/zitierweise.md beachten.

Kernsachverhalt

Die Direktversicherung ist der haeufigste bAV-Durchfuehrungsweg: AG schliesst einen Versicherungsvertrag für den AN ab. Beitraege bis 8 Prozent der RV-BBG (West) sind steuerfrei (§ 3 Nr. 63 EStG), bis 4 Prozent BBG SV-frei. Beim AN reduziert sich das Bruttolohn um den Beitrag, in der Auszahlungsphase ist die Rente lohnsteuerpflichtig (nachgelagerte Besteuerung). Der Steuerberater konfiguriert die Direktversicherung in DATEV LODAS und prüft die Schwellen.

Kaltstart-Rueckfragen

1. Welche Versicherungsgesellschaft? Liegt Vertrag vor?
2. Welcher monatliche Beitrag?
3. Erfolgt durch Entgeltumwandlung (AN-Beitrag aus Brutto) oder AG-Finanzierung (zusaetzlich)?
4. AG-Zuschuss 15 Prozent nach § 1a BetrAVG vorgesehen?
5. Welcher Bruttolohn des AN (BBG-Prüfung)?
6. Sind bereits Vorvertraege über bAV vorhanden (kumulierte 8-Prozent-Prüfung)?
7. Wann erfolgt voraussichtlicher Renteneintritt?
8. Welche Sondersituation (Pensionsfonds-Wechsel, Beitragsfreistellung)?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

§ 3 Nr. 63 EStG — Steuerfreiheit Beitraege bAV bis 8 Prozent BBG.

§ 1a BetrAVG — Entgeltumwandlungs-Anspruch und 15-Prozent-Zuschuss.

§ 1 Abs. 1 Nr. 9 SvEV — SV-Freiheit bAV-Beitraege bis 4 Prozent BBG-West RV (kumuliert).

§ 19 EStG — Versorgungsbezuege Auszahlung.

§ 40b EStG a.F. — Pauschalbesteuerung (Altvertraege bis 31.12.2004).

Verwaltungsanweisungen

• BMF v. 06.12.2017.
• BMF v. 18.03.2022 (BRSG-Reform).
• LStR.

Workflow

Phase 1 — Förderungs-Grenzen

Grenze	Wert (Stand 2025)	Wirkung
8 Prozent BBG-West RV	7.728 EUR/Jahr (BBG-West RV 2025: 96.600 EUR; Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 zum Jahreswechsel prüfen)	LSt-frei
4 Prozent BBG-West RV	ca. 3.864 EUR/Jahr (2024)	SV-frei (zusaetzlich zur LSt-Freiheit)
Darueber hinaus	Vollversteuerung; SV-Pflicht	Wie regulaerer Lohn

Zahlenbeispiel (Stand 2024-Werte): AN mit Entgeltumwandlung 200 EUR/Monat in Direktversicherung = 2.400 EUR/Jahr. Liegt unter 4-Prozent-BBG (3.864 EUR) — voll LSt- UND SV-frei. AG erspart SV-AG-Anteil und muss daher 15 Prozent Pflichtzuschuss nach § 1a BetrAVG leisten (= 30 EUR/Monat).

(BBG-Werte 2025: West RV 96.600 EUR/Jahr; Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 zum Jahreswechsel prüfen.)

Phase 2 — Vergleich Entgeltumwandlung vs. AG-Finanzierung

• Entgeltumwandlung: AN-Beitrag aus Brutto; AG spart SV-Beitraege; § 1a BetrAVG 15-Prozent-Zuschuss-Pflicht.
• AG-Finanzierung: zusaetzlich zum Lohn; volle Förderung § 3 Nr. 63 EStG; § 100 EStG für Geringverdiener.

Phase 3 — § 1a BetrAVG 15-Prozent-Zuschuss

• Geltung Direktversicherung/Pensionskasse/Pensionsfonds (nicht Direktzusage).
• Seit 2019; für Altvertraege bis Ende 2021 noch Uebergangsregelung; seit 2022 voll wirksam.

Phase 4 — Lohnabrechnung-Konfiguration

• DATEV LODAS: Konto für Direktversicherung anlegen.
• Beitrag aus Brutto reduzieren (Entgeltumwandlung) oder zusaetzlich (AG-Finanzierung).
• LSt-frei bis 8 Prozent BBG.
• SV-frei bis 4 Prozent BBG.
• Buchung im Hauptbuch (Konto 4380 oder 6380 SKR 03).

Phase 5 — Auszahlungsphase

• Rente lohnsteuerpflichtig (nachgelagerte Besteuerung) nach § 22 Nr. 5 EStG (Vertrag der bAV) bzw. § 19 EStG (bei Direktzusage / Unterstuetzungskasse).
• KV/PV-Beitragspflicht in der KVdR (Freibetrag für Pflichtversicherte Rentner nach § 226 Abs. 2 SGB V; aktuellen Freibetrag über GKV-Spitzenverband prüfen).
• Bei Kapitalauszahlung Sondertarif § 34 Abs. 2 Nr. 4 i.V.m. § 24 Nr. 1 EStG Fuenftel-Regel prüfen — Voraussetzung: Zusammenballung in einem Veranlagungszeitraum.

Phase 6 — Bei Insolvenz

• Direktversicherung mit Sicherungsmechanismus durch Versicherungsaufsicht.
• Bei Insolvenz des AG: AN-Anspruch bleibt (Vertragsuebertragung an AN möglich).
• PSVaG (Pensions-Sicherungs-Verein) bei Direktzusage relevant, NICHT bei Direktversicherung.

Strategie und Praxis-Tipps

• 4-Prozent-SV-Grenze prüfen — daruber LSt-frei, aber SV-pflichtig.
• AG-Zuschuss 15 Prozent ist GESETZLICHE PFLICHT — bei Entgeltumwandlung nicht verhandelbar.
• Bei Altvertraegen (vor 2005) § 40b EStG a.F. pauschal versteuert; in Auszahlung anders behandelt.
• Bei Wechsel des AG: Vertrag uebertragen lassen, sonst Beitragsfreistellung.
• StBVV: in Lohnpauschale; Beratung Direktversicherungs-Wahl Zusatzauftrag.
• DATEV-Tipp: DATEV LODAS Direktversicherungs-Modul mit Versicherer-Schnittstelle (z.B. Allianz, R+V).

Quellen und Updates

Stand: 05/2026.

• EStG §§ 3 Nr. 63, 19, 22 Nr. 5, 34, 40b a.F.
• BetrAVG §§ 1, 1a.
• SvEV § 1 Abs. 1 Nr. 9.
• BMF v. 06.12.2017 (IV C 5 - S 2333/17/10002), v. 18.03.2022 (IV C 5 - S 2333/19/10005).
• BBG-West RV 2025: 96.600 EUR; 8 Prozent = 7.728 EUR LSt-frei; 4 Prozent = 3.864 EUR SV-frei (Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 prüfen).

Quellenregel: Entscheidungen nur nach Prüfung einer amtlichen oder frei zugänglichen Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage ausgeben.