Sanierungsgewinn — operative Vorbereitungs-Checkliste
Fachlicher Anker
- Normen: § 6a, § 3a Abs. 4 EStG, § 89 AO.
- Entscheidungs-/Quellenanker: Tragende Rechtsprechung nur mit Gericht, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle einsetzen; keine Entscheidung aus Modellwissen erzwingen.
- Quellenhygiene:
references/quellenhygiene.md und references/zitierweise.md beachten.
Worum geht es
Diese Checkliste begleitet die Sanierungs-Begleitung des Mandats von M-12 bis M-0 (siehe Zeitachsen-Skill). Sie ist die operative Übersetzung der Frühwarnung in konkrete Dokumente, Beweismittel und Beraterabstimmungen. Ziel ist, am Stichtag der Antragstellung nach § 3a Abs. 4 EStG eine vollständige, auditfeste Akte zu haben.
Wann dieses Modul hilft / Kaltstart-Fragen
- Stehen Sie zu Beginn (M-12) oder mitten im Verfahren?
- Ist das Sanierungskonzept bereits in Arbeit oder noch zu beauftragen?
- Welche Berater (StB, Sanierungsberater, IDW S 6) sind eingebunden?
- Ist die Sanierungsabsicht der Gläubiger schon schriftlich dokumentiert?
- Gibt es einen früheren Forderungsverzicht (Vorjahre) — Wiederholungsrisiko prüfen?
- Ist eine verbindliche Auskunft (§ 89 AO) sinnvoll?
Rechtlicher Rahmen
- § 3a Abs. 1 EStG — vier Voraussetzungen kumulativ: Sanierungsbedürftigkeit, Sanierungsfähigkeit, Sanierungsabsicht der Gläubiger, Sanierungseignung.
- § 3a Abs. 2 EStG — Definition unternehmensbezogene Sanierung.
- § 3a Abs. 4 EStG — Antrag, Bindungswirkung.
- § 3c Abs. 4 EStG — Verlustreihenfolge.
- § 7b GewStG — Gewerbesteuer.
- § 89 AO — verbindliche Auskunft.
- BMF-Schreiben 27.04.2017 — Verwaltungsanweisung; vor Verwendung aktuellen Stand prüfen.
/ Schritt für Schritt
Phase 1: Erfassung (M-12 bis M-10)
| Aufgabe | Dokument / Beleg | Verantwortlich | Status |
|---|
| Krisendiagnose | BWA aktuell, Liquiditätsstatus | StB | [ ] |
| Mandantenwarnung versenden | Mustertext aus zugehörigem Skill | Anwalt | [ ] |
| Verlustvortrags-Stand abrufen | Bescheide § 10d EStG, § 10a GewStG | StB | [ ] |
| Gesellschaftsstruktur klären | HRA/HRB-Auszug, Gesellschaftsvertrag | Anwalt | [ ] |
| Steuerbescheide letzte 3 Jahre | KSt, GewSt, ggf. ESt-Personengesellschaft | StB | [ ] |
Phase 2: Sanierungsbedürftigkeit (M-9)
| Aufgabe | Dokument / Beleg | Verantwortlich | Status |
|---|
| Krisenursachenanalyse schriftlich | Geschäftsführerbericht | GF + Anwalt | [ ] |
| Liquiditätsplan 3/6/12 Monate | Excel + Annahmenbeschreibung | StB / Sanierungsberater | [ ] |
| Zahlungsstockungsbelege | Mahnungen, Stundungsanträge, AdV | StB / Anwalt | [ ] |
| Übersicht fällige Verbindlichkeiten | Passiva-Liste | StB | [ ] |
Phase 3: Sanierungsfähigkeit (M-8)
| Aufgabe | Dokument / Beleg | Verantwortlich | Status |
|---|
| IDW S 6 Sanierungskonzept | Vollberatung oder Kurzkonzept | Sanierungsberater | [ ] |
| Integrierte Planung 24 Monate | GuV/Bilanz/Liquidität | Sanierungsberater | [ ] |
| Fortbestehensprognose schriftlich | § 19 InsO konform | Sanierungsberater | [ ] |
| Maßnahmen quantifiziert | Tabelle mit Effekt EUR | Anwalt + GF | [ ] |
Phase 4: Sanierungseignung (M-7)
| Aufgabe | Dokument / Beleg | Verantwortlich | Status |
|---|
| Maßnahmenkatalog finalisiert | Sanierungsplan strukturiert | Anwalt + Sanierungsberater | [ ] |
| Verzichtsquote berechnet | Pro Gläubiger und gesamt | StB | [ ] |
| Tragfähigkeit nach Verzicht | Plan-Bilanz nach Sanierung | StB | [ ] |
| Realisierungswahrscheinlichkeit | Szenario-Analyse | Sanierungsberater | [ ] |
Phase 5: Sanierungsabsicht der Gläubiger (M-6)
| Aufgabe | Dokument / Beleg | Verantwortlich | Status |
|---|
| Gläubiger angeschrieben | Brief mit Erläuterung Sanierungslage | Anwalt | [ ] |
| Verzichtszusagen schriftlich | Mit ausdrücklichem Bezug "Sanierung" | Anwalt | [ ] |
| Verhandlungsprotokolle | Aktenvermerke | Anwalt | [ ] |
| Außenstehende Beteiligte | Banken, Lieferanten, Anleihen | Anwalt | [ ] |
Phase 6: Bilanzielle Vorbereitung (M-5 bis M-3)
| Aufgabe | Dokument / Beleg | Verantwortlich | Status |
|---|
| Plan-Bilanz mit Verzichtswirkung | Vor/Nach-Vergleich | StB | [ ] |
| Optionsvergleich Verzicht vs. d/e-swap | Skill stb-sanierungsgewinn-debt-equity-swap-statt-verzicht | Anwalt + StB | [ ] |
| Rangrücktritt-Alternative geprüft | § 5 Abs. 2a EStG-Folge | StB + Anwalt | [ ] |
| Verbindliche Auskunft FA | § 89 AO Antragsentwurf | Anwalt | [ ] |
Phase 7: Antrag und Umsetzung (M-2 bis M-0)
| Aufgabe | Dokument / Beleg | Verantwortlich | Status |
|---|
| Antrag § 3a Abs. 4 EStG | Mit Steuererklärung Sanierungsjahr | StB | [ ] |
| Antrag § 7b GewStG | Parallel mit Gewerbesteuererklärung | StB | [ ] |
| Mandantenbestätigung Antrag | Schriftlich | Anwalt | [ ] |
| Aktenvermerk Vollständigkeit | Vor Versand | Anwalt | [ ] |
Trade-off-Matrix
| Variante | Aufwand | Sicherheit | Bemerkung |
|---|
| Vollberatung IDW S 6 | Hoch | Sehr hoch | Bei Insolvenzplan / StaRUG geboten |
| Kurzkonzept | Mittel | Mittel | Außergerichtlich kleinere Fälle |
| Nur § 89 AO ohne Konzept | Niedrig | Niedrig | Kaum ausreichend für FA |
| Verbindliche Auskunft erbeten | Mittel | Hoch | Bindet FA; Aufwand hoch |
| Keine verbindliche Auskunft | Niedrig | Mittel | Bei klarer Lage vertretbar |
Praxistipps der alten Hasen
- Die Checkliste ist kein Selbstzweck. Sie verhindert, dass Dokumente in der Schlussphase fehlen. Eine vergessene schriftliche Sanierungsabsicht eines einzelnen Hauptgläubigers kann den ganzen Antrag zu Fall bringen.
- IDW S 6 in Kurzform reicht oft. Volle Beratungsmandate sind teuer; bei kleineren Sanierungen reicht ein strukturiertes Kurzkonzept mit den S 6-Elementen.
- Verbindliche Auskunft mit Bedacht. Sie bindet das FA, kostet aber Zeit und Geld (Gebühr nach StBVV / § 89 Abs. 5 AO). Bei klarer Sanierungslage kann sie entbehrlich sein; bei strittigen Voraussetzungen ist sie Gold wert.
- Dokumentieren Sie auch das, was nicht klappt. Wenn ein Gläubiger nicht verzichtet, halten Sie das Verhandlungsergebnis fest — es zeigt, dass Sie die Sanierungsabsicht ernsthaft eingeholt haben.
Mustertexte / Berechnungsbeispiele
Muster Gläubigerbrief (Sanierungsabsicht)
Sehr geehrte Damen und Herren,
unsere Mandantin, die [Firma], befindet sich in einer angespannten
wirtschaftlichen Lage. Eine fortgeführte Geschäftstätigkeit ist
nur möglich, wenn ein erheblicher Teil der Verbindlichkeiten
durch Forderungsverzicht der Gläubiger reduziert werden kann.
Wir bitten Sie um eine Zustimmung zu folgendem Verzicht:
- Verzichtsbetrag: EUR [X]
- Quote: [Y] %
- Zweck: Sanierung des Unternehmens unserer Mandantin.
Bitte bestätigen Sie ausdrücklich, dass dieser Verzicht zum
Zweck der Sanierung erfolgt. Diese Bestätigung dient der
steuerrechtlichen Würdigung nach § 3a EStG.
Muster interne Bestätigungs-Tabelle
Gläubiger A — Verzicht EUR ... ► Schreiben vom ... Akte Bl. ...
Gläubiger B — Verzicht EUR ... ► Schreiben vom ... Akte Bl. ...
Gläubiger C — kein Verzicht ► Verhandlungsvermerk ... Bl. ...
Typische Fehler
- Sanierungsabsicht nur mündlich; FA verlangt Schriftform.
- Maßnahmenkatalog ohne Quantifizierung; Sanierungseignung schwer beweisbar.
- Verlustvortrag nicht aktualisiert; Antrag in falscher Höhe gestellt.
- Gewerbesteuer-Antrag § 7b GewStG vergessen.
- Verbindliche Auskunft zu spät beantragt (Bearbeitungszeit FA mehrere Monate).
Quellen Stand 06/2026
- § 3a Abs. 1, 2, 4 EStG.
- § 3c Abs. 4 EStG.
- § 7b GewStG.
- § 10a Satz 1 GewStG.
- § 89 AO (verbindliche Auskunft, Gebühr).
- BMF-Schreiben vom 27.04.2017 — Stand vor Verwendung verifizieren.
- IDW S 6, IDW S 11.
Quellenregel: Entscheidungen nur nach Prüfung einer amtlichen oder frei zugänglichen Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage ausgeben.