Lohn betriebliche altersversorgung grundlagen

Betriebliche Altersversorgung (bAV) — Grundlagen

Arbeitsweg

• Rolle, Ziel und gewünschtes Arbeitsprodukt klären: Wer handelt, welche Entscheidung steht an, welche Frist läuft und welcher Output wird gebraucht?
• Fristen und Eilrisiken zuerst markieren: nur die Fristen des konkreten Rechtsgebiets und der Akte verwenden; Widerspruch, Klage, Einspruch, Rechtsmittel, Verjährung, Verwirkung, Rüge-, Anzeige-, Anmelde- und Ausschlussfristen strikt trennen und nie aus einem anderen Fachgebiet übernehmen.
• Tragende Normen verifizieren: AO §§ 38, 42, 90, 93, 153, 162, 164, 169-171, 173, 233a, 370-378, UStG, EStG, KStG, GewStG, GrEStG, ErbStG, FGO — Fundstellen über gesetze-im-internet.de, dejure.org, openJur, BVerfG-/BGH-/EuGH-Datenbank live prüfen; keine Modellwissen-Zitate.
• Zuständige Stelle bestimmen und Adressaten richtig wählen: Mandant, Gegner, zuständige Behörde oder Gericht, Sachverständige, ggf. EU-/internationale Stelle (siehe Skill-Detail).
• Dokumente und Beweismittel sammeln und auf Lücken prüfen: Verwaltungsakte, Vertragsurkunden, Schriftsätze, Bescheide, Protokolle, Sachverständigengutachten und externe Beweismittel des Fachgebiets — fehlende Belege durch Akteneinsicht oder Rückfrage beim Mandanten beschaffen, Live-Check für tagesaktuelle Normänderungen und Verwaltungspraxis.

Fachlicher Kern — Steuerrecht

• Problemfokus dieses Skills: Bleibe beim konkreten Titel Betriebliche Altersversorgung (bAV) — Grundlagen und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
• Arbeitsmodus: Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
• Outputpflicht: Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
• Fehlerbremse: Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

Kernsachverhalt

Die betriebliche Altersversorgung (bAV) ist eine vom AG zugesagte Versorgungsleistung zugunsten des AN, die zusaetzlich zur gesetzlichen RV traegt. Funf Durchfuehrungswege (BetrAVG): Direktzusage, Unterstuetzungskasse, Direktversicherung, Pensionskasse, Pensionsfonds. Steuerliche Förderung über § 3 Nr. 63 EStG (bis 8 Prozent BBG steuerfrei, bis 4 Prozent BBG SV-frei) sowie § 100 EStG (Förderung Geringverdiener). Pflicht: AG-Zuschuss zur Entgeltumwandlung 15 Prozent nach BRSG.

Kaltstart-Rueckfragen

1. Welcher Durchfuehrungsweg ist gewuenscht oder bereits eingerichtet?
2. Erfolgt die bAV durch Entgeltumwandlung (AN-finanziert) oder AG-finanziert?
3. Welche Beitragshoehe pro Monat?
4. Liegt eine Versorgungszusage vor (Vertragstext)?
5. Welche Steuerklasse hat der AN? (Geringverdiener-Förderung § 100 EStG bei Niedriglohn)
6. Wann erfolgt der Renteneintritt des AN (Prüfung Vertragslaufzeit)?
7. Welche Mitarbeiterzahl im Betrieb (BAVAG-Beratungspflichten)?
8. Welche bAV-Tarifvertraege (z.B. Metall- und Elektroindustrie) sind anwendbar?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

BetrAVG — Betriebsrentengesetz.

§ 1 BetrAVG — Zusagearten.

§ 1a BetrAVG — Anspruch Entgeltumwandlung; 15-Prozent-Zuschuss-Pflicht AG.

§ 3 Nr. 63 EStG — Steuerfreiheit Direktversicherung/Pensionskasse/Pensionsfonds bis 8 Prozent BBG.

§ 100 EStG — Förderung Geringverdiener (Hochstgehalt über bAV-Beitrag).

§ 19 EStG — Versorgungsbezuege in Auszahlungsphase.

§ 1 Abs. 1 Nr. 9 SvEV — SV-Freiheit bAV-Beitraege bis 4 Prozent BBG-West RV (kumuliert).

BRSG (Betriebsrentenstaerkungsgesetz) — Reform 2018, weitere Anpassungen.

Verwaltungsanweisungen

• BMF v. 06.12.2017 zur bAV-Reform.
• BMF v. 18.03.2022.
• DSV Rundschreiben.

Workflow

Phase 1 — Durchfuehrungsweg-Wahl

Weg	Charakter	Steuer (Ansparphase)	SV (Ansparphase)	Auszahlung
Direktversicherung	Versicherungsvertrag AG zu Versicherer	Bis 8 Prozent BBG steuerfrei (§ 3 Nr. 63 EStG)	Bis 4 Prozent BBG SV-frei	Voll lohnsteuerpflichtig in Auszahlung
Pensionskasse	Sondervermoegen über Pensionskasse	Wie Direktversicherung	Wie Direktversicherung	Wie Direktversicherung
Pensionsfonds	Kapitalmarktorientiert	Wie Direktversicherung	Wie Direktversicherung	Wie Direktversicherung
Direktzusage	AG-eigene Versorgungszusage	Bei Auszahlung lohnsteuerpflichtig	SV-frei (bis BBG bei Auszahlung)	Voll lohnsteuerpflichtig
Unterstuetzungskasse	Eigene rechtsfaehige Kasse	Wie Direktzusage	Wie Direktzusage	Wie Direktzusage

Phase 2 — Steuerliche Förderung § 3 Nr. 63 EStG

• Bis 8 Prozent der RV-BBG (West) steuerfrei.
• Davon bis 4 Prozent BBG zusaetzlich SV-frei.
• BBG-West RV 2025: 96.600 EUR/Jahr; 8 Prozent = 7.728 EUR steuerfrei, 4 Prozent = 3.864 EUR SV-frei (Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 zum Jahreswechsel prüfen).
• AN-Vorteil: niedrigeres Brutto in Ansparphase, hoehere Rente.

Phase 3 — § 100 EStG Geringverdiener-Förderung

• AG kann für AN mit Bruttolohn unter Schwellenwert (§ 100 Abs. 3 Nr. 3 EStG: 2.575 EUR/Monat seit dem Grundrentengesetz 2020; Schwellenwert wird nicht automatisch angepasst, bei Gesetzesaenderung prüfen) BAV-Foerderbetrag erhalten.
• Foerderbetrag: 30 Prozent des AG-Beitrags (max. 288 EUR/Jahr je AN — Stand 2025, § 100 Abs. 1 EStG; BMF-Schreiben zu § 100 EStG prüfen).
• AG verrechnet Förderung mit abzufuehrender LSt in der LSt-Anmeldung.

Phase 4 — § 1a BetrAVG 15-Prozent-Zuschuss

• Bei Entgeltumwandlung in Direktversicherung/Pensionskasse/Pensionsfonds: AG-Zuschuss-Pflicht 15 Prozent.
• Geltung: für ab 2019 abgeschlossene Vereinbarungen (Bestand seit 2022).

Phase 5 — Auszahlungsphase

• bAV-Renten lohnsteuerpflichtig in voller Höhe (nachgelagerte Besteuerung).
• KV/PV-Pflicht in der Auszahlungsphase (Freibetrag für Pflichtversicherte Rentner nach § 226 Abs. 2 SGB V; aktueller Freibetrag über GKV-Spitzenverband prüfen).
• Sondersituation pauschal versteuerte Direktversicherung (§ 40b EStG a.F.): Auszahlung ggf. nicht voll steuerpflichtig (Altvertraege bis 2004).

Phase 6 — Beratung Mandant

• Vergleich Durchfuehrungswege mit Mandant.
• Bei kleinen Mandanten oft Direktversicherung praktisch (kein eigener Pensionsverwaltungs-Aufwand).
• Bei Konzernen Pensionsfonds oder Direktzusage möglich.
• Vertragstext mit Rechtsanwalt prüfen lassen.

Strategie und Praxis-Tipps

• Direktversicherung ist Standard für kleine Mandanten — wenig Aufwand, klare Förderung.
• 4-Prozent-Grenze SV-Frei genau prüfen — daruber hinaus SV-pflichtig.
• AG-Zuschuss 15 Prozent ist Pflicht — wer das nicht zahlt, riskiert AN-Klagen.
• Bei Direktzusagen: bilanzielle Behandlung (Rueckstellung) zu beachten — § 6a EStG.
• StBVV: bAV-Beratung als Zusatzauftrag (Komplex).
• DATEV-Tipp: DATEV LODAS bAV-Konfiguration mit Versicherer-Schnittstelle.

Quellen und Updates

Stand: 05/2026.

• BetrAVG §§ 1, 1a.
• EStG §§ 3 Nr. 63, 19, 100; § 6a (Direktzusage-Rueckstellung).
• SGB IV; SvEV.
• BMF v. 06.12.2017, v. 18.03.2022.
• BRSG.
• BBG-West RV 2025: 96.600 EUR; § 100 EStG Schwellenwert 2.575 EUR/Monat, Foerderbetrag max. 288 EUR/Jahr (Stand 2025; Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 und BMF-Schreiben prüfen).

Quellenregel: Entscheidungen nur nach Prüfung einer amtlichen oder frei zugänglichen Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage ausgeben.