Bilanzieller status aufnehmen

Bilanzieller Status aufnehmen

Arbeitsweg

• Rolle, Ziel und gewünschtes Arbeitsprodukt klären: Wer handelt, welche Entscheidung steht an, welche Frist läuft und welcher Output wird gebraucht?
• Fristen und Eilrisiken zuerst markieren: IDW S 11 12-Monats-Prognose ab Stichtag, § 15a InsO 6 Wochen bei Überschuldung, Drei-Wochen-Liquiditätsstockungs-Test, jährliche Aktualisierung.
• Tragende Normen verifizieren: InsO § 19 Abs. 2 (zweistufige Prüfung), IDW S 11 (Anforderungen), IDW PS 800, HGB § 252 Abs. 1 Nr. 2 (Going Concern), StaRUG §§ 1, 102 — Fundstellen über gesetze-im-internet.de, dejure.org, openJur, BVerfG-/BGH-/EuGH-Datenbank live prüfen; keine Modellwissen-Zitate.
• Zuständige Stelle bestimmen und Adressaten richtig wählen: Geschäftsführer, Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Restrukturierungsberater, IV (falls beauftragt), Bank, Gesellschafter.
• Dokumente und Beweismittel sammeln und auf Lücken prüfen: Fortbestehensprognose-Bericht, Integrierte Planung (P&L, BS, CF) 12+ Monate, Stresstest-Szenarien, Sanierungskonzept IDW S 6, Sanierungsgutachten, GF-Erklärung — fehlende Belege durch Akteneinsicht oder Rückfrage beim Mandanten beschaffen, Live-Check für tagesaktuelle Normänderungen und Verwaltungspraxis.

Zweck

Der bilanzielle Überschuldungsstatus ist die Voraussetzung um in die Prüfung der insolvenzrechtlichen Überschuldung nach § 19 Abs. 2 InsO einzusteigen. Beide Schritte sind zu trennen:

1. Bilanzieller Überschuldungsstatus (Stichtagsbetrachtung). Aktiva kleiner als Passiva?
2. Insolvenzrechtliche Überschuldung (§ 19 InsO). Nur wenn bilanzielle Überschuldung vorliegt UND keine positive Fortbestehensprognose.

Stichtagsbilanz

stichtag: 2026-05-20 # oder Bilanzstichtag des letzten Jahresabschlusses
bilanzansatz: hgb # hgb / ifrs / mischung

aktiva:
 a-anlagevermoegen:
 immaterielle: 50000
 sachanlagen: 320000
 finanzanlagen: 0
 b-umlaufvermoegen:
 vorraete: 180000
 forderungen-laul: 120000
 sonstige-forderungen: 15000
 fluessige-mittel: 18000
 c-rechnungsabgrenzung: 5000
 aktiva-summe: 708000

passiva:
 a-eigenkapital:
 gezeichnetes-kapital: 25000
 kapitalruecklage: 0
 gewinnruecklagen: 0
 bilanzergebnis: -107000 # negativ
 eigenkapital-summe: -82000 # negativ
 b-rueckstellungen:
 pensionen: 0
 sonstige: 22000
 c-verbindlichkeiten:
 banken: 250000
 lieferanten: 410000
 sonstige: 38000
 steuern: 25000
 sozialversicherung: 45000
 d-rechnungsabgrenzung: 0
 passiva-summe: 708000

bilanzielle-ueberschuldung: ja # Aktiva = Passiva aber EK negativ = bilanzielle Überschuldung
hoehe-bilanzielle-ueberschuldung: 82000

Stille Reserven

Vermögenswerte deren Buchwert geringer ist als der Verkehrswert. Im Status zu addieren (heben die bilanzielle Überschuldung).

stille-reserven:
 - position: CNC-Anlage
 buchwert: 95000
 verkehrswert: 180000
 stille-reserve: 85000
 - position: Betriebsgrundstueck
 buchwert: 120000
 verkehrswert: 210000
 stille-reserve: 90000
summe-stille-reserven: 175000

Stille Lasten

Verpflichtungen die in der Handelsbilanz nicht oder zu niedrig passiviert sind. Im Status zu addieren (verschärfen die bilanzielle Überschuldung).

stille-lasten:
 - position: Drohende Inanspruchnahme aus Bürgschaft
 bilanziell: 0
 insolvenzrechtlich: 50000
 - position: Pensionsrückstellung Erfüllungsbetrag versus Bilanzwert
 bilanziell: 0
 insolvenzrechtlich: 30000
summe-stille-lasten: 80000

Bereits qualifizierter Rangrücktritt

Forderungen mit qualifiziertem Rangrücktritt (§ 19 Abs. 2 S. 2 InsO) werden im Überschuldungsstatus nicht passiviert.

qualifizierter-rangruecktritt:
 - glaeubiger: Hauptgesellschafter Karl Mueller
 forderung: Gesellschafterdarlehen vom 15.03.2024
 nennbetrag: 120000
 rangruecktritt-erklaert-am: 2026-05-22
 rangruecktritt-form: notarielle Urkunde # idealtypisch
 bgh-konform: ja # siehe Skill gesellschafterdarlehen-rangrücktritt

Insolvenzrechtlicher Überschuldungsstatus

Aktiva (Handelsbilanz) 708.000 EUR
+ stille Reserven 175.000 EUR
- stille Lasten -80.000 EUR
= Insolvenzrechtliche Aktiva 803.000 EUR

Passiva (Handelsbilanz) 790.000 EUR (Aktiva minus EK)
- qualifizierter Rangrücktritt -120.000 EUR
= Insolvenzrechtliche Passiva 670.000 EUR

Differenz 133.000 EUR positiv

Ergebnis: trotz bilanzieller Überschuldung von 82.000 EUR ist die insolvenzrechtliche Bilanzbasis positiv weil stille Reserven und Rangrücktritt dies neutralisieren. Reine Vermögensbilanz ist nicht ausreichend — die Fortbestehensprognose ist zusätzlich erforderlich (Skill annahmen-sammeln-fortfuehrung).

Wichtige Hinweise

• Bei Personengesellschaften ohne natürlich-personige Vollhafter (z. B. GmbH und Co. KG mit ausschließlich Komplementär-GmbH) gilt § 19 InsO entsprechend.
• Bei Einzelkaufmann oder Personengesellschaft mit natürlich-personiger Vollhafter ist § 19 InsO nicht anwendbar — Insolvenzantragspflicht ergibt sich nur aus Zahlungsunfähigkeit § 17 InsO.
• Die Erstellung des Status ist Geschäftsleiter-Pflicht. Bei Buchführungsmängeln (kein aktueller Stand kein Status möglich) kommt Bankrott § 283b StGB in Betracht.

Ausgabe

• bilanzieller-status.yaml mit Stichtag Bilanzwerten stillen Reserven Lasten Rangrücktritt und insolvenzrechtlicher Bilanzbasis.
• Erste Ergebnisaussage (insolvenzrechtliche Bilanzbasis positiv / negativ).
• Empfehlung: bei negativer Bilanzbasis ohne Aussicht auf Fortbestehensprognose sofort Insolvenzanwalt — § 15a InsO Sechs-Wochen-Frist beginnt zu laufen.

Paragrafenkette Bilanzieller Status

§ 19 Abs. 2 InsO (Ueberschuldungsbegriff) → § 19 Abs. 2 S. 2 InsO (qualifizierter Rangrücktritt) → § 35 Abs. 1 InsO (Massebegriff stille Reserven) → HGB §§ 252-255 (Bewertungsgrundsaetze) → IDW S 11 Rn. 20-42 (Status-Ermittlung)

Triage — Bilanzieller Status

1. Stichtag festlegen: Welches Datum hat der Status? (aktuellstes Datum mit verlaesslichen Daten)
2. Stille Reserven identifizieren: Grundstuecke zum Buchwert vs. Verkehrswert; Forderungen vs. Marktpreis; Beteiligungen.
3. Ausserbilanzielle Verpflichtungen: Pensionen, Buergschaften, noch nicht ausgewiesene Verluste aus schwebenden Geschäften.
4. Sanierungsmassnahmen einbeziehen? Gesellschafterdarlehen mit Rangrücktritt, Patronatserklaerung, Kapitalzufuhr — bereits vorhanden oder noch planerisch?

Quellenregel: Entscheidungen nur nach Prüfung einer amtlichen oder frei zugänglichen Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage ausgeben.